一、出臺(tái)《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼辦法》的背景及必要性？

　　（一）背景簡(jiǎn)介

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)開(kāi)發(fā)開(kāi)放有關(guān)政策的批復(fù)》（國(guó)函〔2012〕58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《國(guó)務(wù)院批復(fù)》）第三條規(guī)定：“對(duì)在前海工作、符合前海規(guī)劃產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要的境外高端人才和緊缺人才，取得的暫由深圳市人民政府按內(nèi)地與境外個(gè)人所得稅負(fù)差額給予的補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅”，為前海實(shí)施特殊財(cái)稅優(yōu)惠政策提供了依據(jù)。為此，市政府印發(fā)了《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼暫行辦法》（深府〔2012〕143號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)貼暫行辦法》），實(shí)施了“前海境外人才個(gè)稅15%”優(yōu)惠政策。

　　（二）《補(bǔ)貼暫行辦法》實(shí)施效果

　　《補(bǔ)貼暫行辦法》實(shí)施4年以來(lái)，共補(bǔ)貼境外高端人才和緊缺人才453人次，補(bǔ)貼金額合計(jì)超過(guò)1.73億元。“前海境外人才個(gè)稅15%”優(yōu)惠政策在吸引境外人才方面成效明顯：在個(gè)人所得稅方面對(duì)標(biāo)香港“標(biāo)準(zhǔn)稅率15%”的標(biāo)準(zhǔn)，打造了前海“類香港”的稅收環(huán)境，認(rèn)定港籍人才約占總認(rèn)定人數(shù)的50%，深港合作有了著力點(diǎn)；有效降低企業(yè)在前海的運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)一大批聘用境外人才較多的企業(yè)落戶前海；個(gè)稅補(bǔ)貼直接返補(bǔ)到個(gè)人，吸引境外高端人才在前海聚集。從整體上看，“前海境外人才個(gè)稅15%”優(yōu)惠政策是國(guó)務(wù)院批復(fù)前海規(guī)劃的重要組成，是前海乃至深圳市吸引境外高端人才和緊缺人才的重要抓手，在實(shí)施過(guò)程中也備受企業(yè)、人才重視，影響力逐步提升，引才聚才效應(yīng)大幅顯現(xiàn)。

　　（三）《補(bǔ)貼暫行辦法》修訂的必要性

　　在《補(bǔ)貼暫行辦法》的實(shí)施過(guò)程中，也遇到一些問(wèn)題，比如一些條款不適應(yīng)前海人才實(shí)際工作需要，一些條件性質(zhì)的條款過(guò)于寬泛、難以實(shí)際操作，企業(yè)和人才也有反映申報(bào)流程、申請(qǐng)材料、經(jīng)費(fèi)撥付等方面存在一些操作問(wèn)題，影響了“前海境外人才個(gè)稅15%”優(yōu)惠政策的發(fā)揮。為最大限度的發(fā)揮政策對(duì)企業(yè)和人才的吸引作用，我們結(jié)合《補(bǔ)貼暫行辦法》失效需要修訂的契機(jī)，認(rèn)真調(diào)研聽(tīng)取了企業(yè)和人才的意見(jiàn)建議，征求相關(guān)部門的意見(jiàn)，對(duì)《補(bǔ)貼暫行辦法》進(jìn)行優(yōu)化，起草了《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼辦法》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)貼辦法》）。

　　二、《深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)境外高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼辦法》修訂的主要內(nèi)容？

　　（一）解決限定“個(gè)人所得”項(xiàng)目的問(wèn)題。

　　《個(gè)人所得稅法》第二條共有9項(xiàng)“個(gè)人所得”項(xiàng)目，《補(bǔ)貼暫行辦法》第二條規(guī)定補(bǔ)貼范圍為“在前海繳納的工資薪金所得個(gè)人所得稅已納稅額超過(guò)工資薪金應(yīng)納稅所得額的15%部分”，僅限定為“工資薪金所得”，從擴(kuò)展政策受益面、用好用足優(yōu)惠政策角度考慮，我們?cè)凇堆a(bǔ)貼辦法》第二條增加了“經(jīng)營(yíng)所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費(fèi)所得”4項(xiàng)“個(gè)人所得”項(xiàng)目，更好地引進(jìn)和鼓勵(lì)境外人才在前海工作、就業(yè)、創(chuàng)業(yè)。

　　（二）明確不得申請(qǐng)補(bǔ)貼的具體情形，刪除表述含糊的規(guī)定。

　　《補(bǔ)貼暫行辦法》第十八條規(guī)定“有其他違反法律、法規(guī)行為”的不予補(bǔ)貼，但關(guān)于法律、法規(guī)的具體指代，違反法律、法規(guī)的行為輕重及影響時(shí)限、單位及個(gè)人是否相互影響等均不明確，給實(shí)際操作帶來(lái)較大困擾。因此，我們明確了具體不得補(bǔ)貼的行為，刪除了《補(bǔ)貼暫行辦法》第十八條“有其他違反法律、法規(guī)行為”等較為含糊的表述；同時(shí)參考處分期限等做法，在納稅或誠(chéng)信記錄等行為的基礎(chǔ)上增加了三年的期限，三年后即解除限制。

　　（三）解決未滿一年不予補(bǔ)貼及跨年度補(bǔ)貼的問(wèn)題。

　　《補(bǔ)貼暫行辦法》第十五條限定“上一年度的財(cái)政補(bǔ)貼申請(qǐng)”，且在第二條要求上一年度必須在前海工作滿一年，條件不符合實(shí)際情況。例如，有的人才在7月份入職，就只能等到第三年才能符合申報(bào)條件，相關(guān)企業(yè)和人才對(duì)此意見(jiàn)較大。為進(jìn)一步擴(kuò)展政策受益面，方便人才申請(qǐng)，《補(bǔ)貼辦法》第六條第（三）項(xiàng)將在前海工作的門檻修訂為“上一年度在前海工作需滿90日，兩年內(nèi)均可補(bǔ)充申報(bào)”，不在時(shí)間上對(duì)人才流動(dòng)作出限制，解決部分人員一年內(nèi)未滿期限不予補(bǔ)貼或遺漏申報(bào)等問(wèn)題。

　　（四）明確將財(cái)政補(bǔ)貼直接撥付給人才的個(gè)人賬戶。

　　《補(bǔ)貼暫行辦法》第十六條規(guī)定“財(cái)政補(bǔ)貼資金由市財(cái)政委直接撥付至申請(qǐng)單位指定的賬戶”，再由企業(yè)撥付至個(gè)人賬戶。考慮到該補(bǔ)貼為針對(duì)個(gè)人的財(cái)政補(bǔ)貼，而在過(guò)往操作中出現(xiàn)了部分企業(yè)未及時(shí)將補(bǔ)貼撥付至個(gè)人的情況，因此我們?cè)凇堆a(bǔ)貼辦法》第十一條將相關(guān)內(nèi)容修訂為“將資金直接撥付至申請(qǐng)人的個(gè)人賬戶”，保障人才權(quán)益。

　　三、有關(guān)問(wèn)題解讀

　　（一）關(guān)于是否可以接受個(gè)人申報(bào)的問(wèn)題？

　　一般情況下，前海管理局接受以企業(yè)或機(jī)構(gòu)為單位的個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼。申請(qǐng)個(gè)人勞務(wù)所得可由個(gè)人提出申請(qǐng)。

　　（二）關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼計(jì)算的問(wèn)題？

　　一般情況下，個(gè)人所取得的財(cái)政補(bǔ)貼可簡(jiǎn)單套用“財(cái)政補(bǔ)貼=個(gè)人所得稅已納稅額-應(yīng)納稅所得額*15%”的公式。此次將個(gè)人所得稅的稅種從工資薪金個(gè)人所得稅擴(kuò)展至六項(xiàng)稅種項(xiàng)目，針對(duì)計(jì)算的方式，財(cái)政補(bǔ)貼根據(jù)個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得種類，按照分項(xiàng)計(jì)算（綜合所得進(jìn)行綜合計(jì)算）、合并補(bǔ)貼的方式進(jìn)行計(jì)算。

　　（三）關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼是否需要再次納稅的問(wèn)題？

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院批復(fù)》，明確該財(cái)政補(bǔ)貼“免征個(gè)人所得稅”。

　　（四）關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼是否可以與其他優(yōu)惠政策共同享受的問(wèn)題？

　　享受前海個(gè)人所得稅財(cái)政補(bǔ)貼政策的申請(qǐng)人，不再重復(fù)享受深圳市產(chǎn)業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新人才獎(jiǎng)、前海人才發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)資金、前?？偛科髽I(yè)人才扶持資金等人才優(yōu)惠政策規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼。